中國會計網(wǎng)為考生發(fā)布2017年高級會計師考試《高級會計實務(wù)》考試大綱，供大家參考學(xué)習(xí)。以下是2017年高級會計師考試《高級會計實務(wù)》考試大綱第十章內(nèi)容：

 

第十章 行政事業(yè)單位預(yù)算管理、會計處理與內(nèi)部控制

【基本要求】

（一）掌握部門預(yù)算編制的原則、方法及要求，部門預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整的要求

（二）掌握中央部門結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理要求

（三）掌握政府收支分類科目的內(nèi)容及運(yùn)用

（四）掌握國庫集中收付制度、公務(wù)卡管理制度的基本內(nèi)容

（五）掌握政府采購的當(dāng)事人要求、范圍對象、執(zhí)行模式、采購方式和程序、政策要求和特殊規(guī)定

（六）掌握行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的內(nèi)容及管理要求

（七）掌握行政事業(yè)單位財務(wù)管理規(guī)定和會計處理

（八）掌握行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、組織實施、風(fēng)險評估和控制方法，單位層面和業(yè)務(wù)層面主要風(fēng)險和關(guān)鍵控制措施，內(nèi)部控制評價與監(jiān)督

（九）熟悉中央部門預(yù)算的編制規(guī)程、中央部門收支預(yù)算的內(nèi)容

（十）熟悉預(yù)算績效管理的原則、內(nèi)容、方法及要求

（十一）了解部門預(yù)算、政府收支分類、 國庫集中收付、政府采購 、預(yù)算績效管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念

（十二）了解中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定

（十三）了解政府財務(wù)報告的內(nèi)容及編制方法

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 部門預(yù)算管理

部門預(yù)算是指政府部門依據(jù)國家有關(guān)預(yù)算管理政策規(guī)定，結(jié)合自身未來一定時期履行職能需要，從基層預(yù)算單位開始逐級編制、審核、匯總、上報，由財政部門審核并提交各級人民代表大會依法批準(zhǔn)的部門綜合財務(wù)收支計劃。部門預(yù)算實 行 “ 一個部門一本預(yù)算 ” 的綜合預(yù)算管理。

一、中央部門預(yù)算

（一）編制方式

中央部門預(yù)算編制采取自下而上的匯總方式，從基層預(yù)算單位編起，逐級匯總 ，所有開支項目落實到具體的預(yù)算單位。

（二）編制流程

中央部門預(yù)算編制程序可分為 “準(zhǔn)備” 、 “一上” 、 “一下” 、 “二上”和“二下 ” 五個階段。

二、中央部門預(yù)算的編制原則

（一）合法性原則

（二）真實性原則

（三）完整性原則

（四）科學(xué)性原則

（五）穩(wěn)妥性原則

（六）重點(diǎn)性原則

（七）透明性原則

（八）績效性原則

三、政府收支分類

政府收支分類是按照一定的原則、方法對政府收人和支出進(jìn)行類別和層次劃分，以全面、準(zhǔn)確、清晰地反映政府收支活動。政府收支分類科目，也稱為預(yù)算科目，是政府收支分類的具體項目。

（一）收人分類

收人分類主要反映政府收人的來源和性質(zhì)。收人分類設(shè)類、款、項和目四級科目。

（二）支出功能分類

支出功能分類主要根據(jù)政府職能進(jìn)行分類，反映政府支出的內(nèi)容和方向。支出功能分類設(shè)置類、款和項三級科目。

（三）支出經(jīng)濟(jì)分類

支出經(jīng)濟(jì)分類主要反映政府各項支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途。支出按功能分類后再按經(jīng)濟(jì)分類，除了要更加細(xì)化支出內(nèi)容，說明政府各項職能的具體支出差別 ，也更方便對政府的支出進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析。支出經(jīng)濟(jì)分類設(shè)類和款兩級科目。

四、中央部門預(yù)算收入編制

（一）收人預(yù)算的內(nèi)容

中央部門收人預(yù)算來源主要包括上年結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款收人、上級補(bǔ)助收人、事業(yè)收入、事業(yè)單位經(jīng)營收人、下級單位上繳收人、其他收人、用事業(yè)基金彌補(bǔ)收支差額等。

（二）收人預(yù)算的編制要求

中央部門在預(yù)測收人預(yù)算時，應(yīng)本著科學(xué)、合理的原則，遵循項目合法合規(guī) 、內(nèi)容全面完整、數(shù)字真實準(zhǔn)確的總體要求。

（三）收人預(yù)算的測算依據(jù)

中央部門在編制部門收人預(yù)算時，應(yīng)對各項需求和資金來源進(jìn)行認(rèn)真測算、分析。

1 .明確預(yù)算目標(biāo)。

2 .收集相關(guān)資料。

3 .分析、歸集部門預(yù)算需求。

4 .測算部門預(yù)算需求。對部門預(yù)算需求應(yīng)分基本支出和項目支出兩個部分進(jìn)行測算。

五、中央部門支出預(yù)算編制

中央部門預(yù)算支出包括基本支出、項目支出、上繳上級支出、事業(yè)單位經(jīng)營支出以及對附屬單位的補(bǔ)助支出。

（一）基本支出預(yù)算編制

1 .基本支出預(yù)算的編制原則

（1）綜合預(yù)算原則

（2）優(yōu)先保障原則

（3）定額管理原則

2 .基本支出預(yù)算的主要內(nèi)容

基本支出的內(nèi)容包括人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)兩部分。

3 .基本支出定員定額標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)部門預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，基本支出定員定額標(biāo)準(zhǔn)由 “ 雙定額 ” 構(gòu)成，即綜合定額和財政補(bǔ)助定額。

4 .基本支出預(yù)算的編制程序

（1）制定定額標(biāo)準(zhǔn)

（2）審核基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

（3）測算和下達(dá)控制數(shù)

（4）編制部門基本支出預(yù)算

（5）審批下達(dá)正式預(yù)算

（二）項目支出預(yù)算編制

項目支出預(yù)算是圍繞“ 項目 ”編制的支出計劃，項目支出預(yù)算具有幾方面特性：一是專項性；二是獨(dú)立性；三是完整性。

1.項目的分級管理

（1）一級項目的管理

（2）二級項目的管理

2 .項目的審核及申報

（1）部門審核和評審程序

（2）項目支出預(yù)算及項目庫的申報

3 .項目預(yù)算評審

4 .項目的調(diào)整及控制

（1）財政部對項目的調(diào)整與控制

（2）部門對項目的調(diào)整

5 .項目的批復(fù)和調(diào)整

（1）項目的批復(fù)

（2）項目的調(diào)整

六、部門預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整

（一）中央部門基本支出預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整

（二）中央部門項目支出預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整

（三）行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行及分析

1 .行政單位預(yù)算執(zhí)行及分析

2 .事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行及分析

七、中央部□結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理

（一）結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金及其分類

結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算未全部執(zhí)行或未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的預(yù)算資金 ；結(jié)余資金是指項目實施周期已結(jié)束、項目目標(biāo)完成或項目提前終止，尚未列支的項目支出預(yù)算資金；因項目實施計劃調(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金；預(yù)算批復(fù)后連續(xù)兩年未用完的預(yù)算資金。

按 照 《中央部門結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》 管理的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金應(yīng)扣除以下兩項內(nèi)容：一是已支付的預(yù)付賬款；二是已用于購買存貨，因存貨未領(lǐng)用等原因尚未列支的賬面資金。

中央部門結(jié)轉(zhuǎn)資金包括部門預(yù)算基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。其中基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金包括人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金和公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金。

（二）結(jié)轉(zhuǎn)資金管理

1 .基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金管理

2 .項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金管理

3 .控制結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模

（三）結(jié)余資金管理

1 .項目支出結(jié)余資金的內(nèi)容

2 .項目支出結(jié)余資金的管理要求

第二節(jié) 國庫集中收付制度

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納人國庫單一賬戶體系管理，收人直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度。

一、國庫單一賬戶體系

（一）國庫單一賬戶體系的構(gòu)成

1 .財政部門在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶（簡稱 “國庫單一賬戶”）；

2 .財政部門按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶（簡稱 “財政部門零余額賬戶”）；

3- 財政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶（簡稱“預(yù)算單位零余額賬戶）

4 .財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財政專戶；

5 .經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府批準(zhǔn)或授權(quán)財政部門批準(zhǔn)開設(shè)的特殊專戶（簡稱 “ 特設(shè)專戶”）。

行政事業(yè)單位主要使用的是預(yù)算單位零余額賬戶。預(yù)算單位零余額賬戶用于財政授權(quán)支付和清算。預(yù)算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，以及經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的特殊款項，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。此外，某些預(yù)算單位還可按規(guī)定申請設(shè)置特設(shè)專戶。

（二）預(yù)算單位相關(guān)國庫集中收付賬戶的設(shè)立

二、財政收入收繳方式和程序

（一）收繳方式

財政收人的收繳分為直接繳庫和集中匯繳兩種方式。

（二）收繳程序

1 .直接繳庫程序

2 .集中匯繳程序

三、財政支出類型、支付方式和程序

（一）支出類型

（二）支付方式

財政性資金的支付方式實行財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式。

（三）支付程序

四、公務(wù)卡管理制度

公務(wù)卡，是指預(yù)算單位工作人員持有的，主要用于日常公務(wù)支出和財務(wù)報銷業(yè)務(wù)的信用卡。

公務(wù)卡管理制度的主要內(nèi)容與操作流程如下：

（一）銀行授信額度

（二）個人持卡支付

（三）單位報銷還款

第三節(jié) 政府采購制度

政府采購是指各級國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。

—、政府采購當(dāng)事人

政府采購當(dāng)事人是指在政府采購活動中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的各類主體，包括采購人、供應(yīng)商、采購代理機(jī)構(gòu)等。

二、政府采購的資金范圍與政府采購的對象

（一）政府采購的資金范圍

政府采購資金是指財政性資金。這里的財政性資金包括財政預(yù)算資金以及與財政預(yù)算資金相配套的單位自籌資金。

（二）政府采購的對象

政府采購的對象包括貨物、工程和服務(wù)。

三、政府采購的執(zhí)行模式

政府采購實行集中采購和分散采購相結(jié)合的模式。

（一）集中采購

采購人采購納人集中采購目錄的政府采購項目，應(yīng)當(dāng)實行集中采購，即必須委托集中采購機(jī)構(gòu)（即采購代理機(jī)構(gòu)）代理采購。

（二）分散采購

采購人采購集中采購目錄之外且達(dá)到限額標(biāo)準(zhǔn)以上的采購項目，應(yīng)當(dāng)實行分散采購。采購未納人集中采購目錄的政府采購項目，可以自行采購，也可以委托集中采購機(jī)構(gòu)在委托的范圍內(nèi)代理采購。

四、政府采購的方式

政府采購采用公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、單一來源、詢價以及國務(wù)院政府采購監(jiān)督管理部門認(rèn)定的其他采購方式。其中，公開招標(biāo)應(yīng)作為政府采購的主要采購方式。

五、政府采購的程序

（一）編制和批準(zhǔn)政府采購預(yù)算

（二）選擇采購方式及適用程序

1 .邀請招標(biāo)方式采購的程序

2 .公開招標(biāo)方式采購的程序

3 .競爭性談判、詢價方式采購的程序

4.單一來源方式采購的程序

六、政府采購的基本政策要求

1.除需要采購的貨物、工程或服務(wù)在中國境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取、為在中國境外使用而進(jìn)行采購、法律法規(guī)另有規(guī)定的情況外，政府采購應(yīng)當(dāng)采購本國貨物、工程和服務(wù)。

2.政府采購的信息應(yīng)當(dāng)在政府采購監(jiān)督管理部門指定的媒體上及時向社會公開發(fā)布，但涉及商業(yè)秘密的除外。

3.政府采購活動中，采購人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的，必須回避。供應(yīng)商認(rèn)為采購人員及相關(guān)人員與其他供應(yīng)商有利害關(guān)系的，可以申請其回避。

4.采購人可以委托經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門或者省級人民政府有關(guān)部門認(rèn)定資格的采購代理機(jī)構(gòu)，在委托的范圍內(nèi)辦理政府采購事宜。采購人有權(quán)自行選擇采購代理機(jī)構(gòu)，任何單位和個人不得以任何方式為采購人指定采購代理機(jī)構(gòu)。

七、政府購買服務(wù)與服務(wù)項目政府采購

政府購買服務(wù)屬于政府采購的范疇，應(yīng)當(dāng)遵循政府采購法律法規(guī)和有關(guān)制度的規(guī)定。

八、政府采購的特殊規(guī)定

1 .采購人在政府采購活動中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先購買自主創(chuàng)新產(chǎn)品。

2 .采購人用財政性資金進(jìn)行采購的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采購節(jié)能產(chǎn)品，逐步淘汰低能效產(chǎn)品。

3.采購人用財政性資金進(jìn)行采購的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采購環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品，不得采購危害環(huán)境及人體健康的產(chǎn)品。

4.采購人采購進(jìn)口產(chǎn)品時，應(yīng)當(dāng)堅持有利于本國企業(yè)自主創(chuàng)新或消化吸收核心技術(shù)的原則，優(yōu)先購買向我方轉(zhuǎn)讓技術(shù)、提供培訓(xùn)服務(wù)及其他補(bǔ)償貿(mào)易措施的產(chǎn)品。采購人需要采購的產(chǎn)品在中國境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取，以及法律法規(guī)另有規(guī)定確需采購進(jìn)口產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)在獲得財政部門核準(zhǔn)后 ，依法開展政府采購活動。政府采購進(jìn)口產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)以公開招標(biāo)為主要方式。政府采購進(jìn)口產(chǎn)品合同履行中，采購人確需追加與合同標(biāo)的相同的產(chǎn)品，在不改變合同其他條款的前提下，且所有補(bǔ)充合同的采購金額不超過原合同采購金額的10% 的，可以與供應(yīng)商協(xié)商簽訂補(bǔ)充合同，不需要重新審核。

第四節(jié) 國有資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)，是指行政事業(yè)單位占有、使用的，依法確認(rèn)為國家所有，能以貨幣計量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總稱，即行政事業(yè)單位的國有（公共）財產(chǎn) ，包括國家調(diào)撥給行政事業(yè)單位的資產(chǎn)，行政事業(yè)單位使用國家財政性資金形成的資產(chǎn)，按照國家規(guī)定運(yùn)用國有資產(chǎn)組織收人形成的資產(chǎn)，以及接受捐贈和其他經(jīng)法律確認(rèn)為國家所有的資產(chǎn)。

一、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置、使用及處置

（一）行政單位國有資產(chǎn)配置、使用及處置

1 .資產(chǎn)配置

行政單位購置有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報同級財政部門審批。

2 .資產(chǎn)使用

行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟(jì)實體。除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔(dān)保。行政單位擬將占有、使用的國有資產(chǎn)對外出租、出借的，必須事先上報同級財政部門審核批準(zhǔn)。行政單位出租、出借的國有資產(chǎn)所形成的收人，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，在扣除相關(guān)稅費(fèi)后及時、足額上繳國庫，嚴(yán)禁隱瞞、截留、坐支和挪用。

3 .資產(chǎn)處置

行政單位國有資產(chǎn)處置包括各類國有資產(chǎn)的無償轉(zhuǎn)讓、出售、置換、報損、報廢等。行政單位處置國有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處置。行政單位國有資產(chǎn)的處置變價收人和殘值收人，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收收人管理的規(guī)定，在扣除相關(guān)稅費(fèi)后及時、足額上繳國庫，嚴(yán)禁隱瞞、截留、坐支和挪用。

（二）事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置、使用及處置

1 .資產(chǎn)配置

事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定的配置標(biāo)準(zhǔn)；沒有規(guī)定配置標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)控制，合理配置。

事業(yè)單位用財政性資金購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的（包括用財政性資金舉辦大型會議、活動需要進(jìn)行的購置），除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報經(jīng)主管部門審核，主管部門審核后報同級財政部門審批。事業(yè)單位用其他資金購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，須報主管部門審批，主管部門應(yīng)當(dāng)將審批結(jié)果定期報同級財政部門備案。

2 .資產(chǎn)使用

除法律法規(guī)另有規(guī)定外，事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外投資、出租、出借、擔(dān)保等，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位對外投資收益以及利用國有資產(chǎn)出租、出借 、擔(dān)保等取得的收人應(yīng)當(dāng)納人單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

3 .資產(chǎn)處置

事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置方式包括出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、報廢、報損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，貨幣性資產(chǎn)損失的核銷，以及單位價值或者批量價值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的處置，經(jīng)主管部門審核后報同級財政部門審批；規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置報主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果定期報同級財政部門備案。事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收人應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，在扣除相關(guān)稅費(fèi)后及時、足額上繳國庫，嚴(yán)禁隱瞞、截留、坐支和挪用。

二、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估、清查及報告

（一）資產(chǎn)評估

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估項目實行核準(zhǔn)制和備案制。行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估工作應(yīng)當(dāng)委托具有資產(chǎn)評估資質(zhì)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

（二） 資產(chǎn)清查

行政事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)清查，應(yīng)當(dāng)向主管部門提出申請，按規(guī)定程序報同級財政部門批準(zhǔn)立項后組織實施，但根據(jù)各級政府及其財政部門專項工作要求進(jìn)行的資產(chǎn)清查除外。

行政事業(yè)單位資產(chǎn)損益經(jīng)過規(guī)定程序和方法進(jìn)行確認(rèn)后，按照以下原則進(jìn)行賬務(wù)處理：（1） 財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)盤盈（含賬外資產(chǎn)）可以按照財務(wù) 、會計制度的有關(guān)規(guī)定暫行人賬。待財政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和處理。（2） 財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。待財政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)處理。（3） 資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬按規(guī)定權(quán)限審批后，按國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）資產(chǎn)登記報告

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)向同級財政部門或者經(jīng)同級財政部門授權(quán)的主管部門申報、辦理產(chǎn)權(quán)登記，產(chǎn)權(quán)登記包括占有產(chǎn)權(quán)登記、變更產(chǎn)權(quán)登記和注銷產(chǎn)權(quán)登記。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)登記檔案。

三、中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定

（一） 中央級行政單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定

1 .中央行政單位國有資產(chǎn)處置收人上繳中央國庫，納人預(yù)算；出租出借收人上繳中央財政專戶，支出從中央財政專戶中撥付。中央行政單位處置和出租、出借國有資產(chǎn)應(yīng)繳納的稅款和所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用（資產(chǎn)評估費(fèi)、技術(shù)鑒定費(fèi)、交易手續(xù)費(fèi)等），在收人中抵扣，抵扣后的余額按照政府非稅收人收繳管理有關(guān)規(guī)定上繳中央財政。

2 .國有資產(chǎn)收人（包括處置收人和出租出借收人）有關(guān)收支，應(yīng)統(tǒng)一納入部門預(yù)算統(tǒng)籌安排。中央行政單位要如實反映和繳納國有資產(chǎn)收人，不得隱瞞；不得截留、擠占、坐支和挪用國有資產(chǎn)收人；不得違反規(guī)定使用國有資產(chǎn)收人。

（二） 中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定

1 .中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置的范圍及處置方式。

2 .中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置按以下權(quán)限予以審批：

（1）中央級事業(yè)單位一次性處置單位價值或批量價值（賬面原值，下同）在800 萬元人民幣（以下簡稱“ 規(guī)定限額”） 以上（含 800 萬元）的國有資產(chǎn)，經(jīng)主管部門審核后報財政部審批；

（2） 中央級事業(yè)單位一次性處置單位價值或批量價值在規(guī)定限額以下的國有資產(chǎn)，由財政部授權(quán)主管部門進(jìn)行審批。主管部門應(yīng)當(dāng)報財政部備案。

3 .中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出售、出讓、轉(zhuǎn)讓應(yīng)通過產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)、證券交易系統(tǒng)、協(xié)議等方式以及國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式進(jìn)行。

4 .中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收人包括出售實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的收人、置換差價收人、報廢報損殘值變價收人、保險理賠收入、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收益等。中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入，在扣除相關(guān)稅金、評估費(fèi)、拍賣傭金等費(fèi)用后，按照政府非稅收人管理和財政國庫收繳管理的規(guī)定上繳中央國庫，實行“ 收支兩條線 ” 管理。

5 .中央級事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外投資形成的股權(quán)（權(quán)益）的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收人，按以下規(guī)定辦理：

（1）利用現(xiàn)金對外投資形成的股權(quán)（權(quán) 益 ）的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓，屬于中央級事業(yè)單位收回對外投資，股權(quán)（權(quán)益）出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收人納人單位預(yù)算 ，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

（2）利用實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資形成的股權(quán)（權(quán)益）的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收人，按以下情形分別處理：

①收人形式為現(xiàn)金的，扣除投資收益，以及稅金、評估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后，上繳中央國庫，實 行“ 收支兩條線”管理；投資收益納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

②收人形式為資產(chǎn)和現(xiàn)金的，現(xiàn)金部分扣除投資收益，以及稅金、評估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后，上繳中央國庫，實行“收支兩條線”管理。

6.中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租、出借，資產(chǎn)單項或批量價值在800萬元人民幣以上 （含 800 萬元）的，經(jīng)主管部門審核后報財政部審批；資產(chǎn)單項或批量價值在800 萬元以下的，由主管部門按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批，并報財政部備案。中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租，原則上應(yīng)采取公開招租的形式確定出租的價格，必要時可采取評審或者資產(chǎn)評估的辦法確定出租的價格。中央級事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)出租、出借的，期限一般不得超過5 年。中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租、出借取得的收入，應(yīng)納人一般預(yù)算管理，全部上繳中央國庫，支出通過一般預(yù)算安排，用于收人上繳部門的相關(guān)支出，�？顚Ｓ�。

第五節(jié) 預(yù)算績效管理

預(yù)算績效管理是指在預(yù)算管理中引人績效理念，在關(guān)注預(yù)算投人的同時重視預(yù)算產(chǎn)出，將績效目標(biāo)設(shè)定、績效跟蹤、績效評價及結(jié)果應(yīng)用納人預(yù)算編制、執(zhí)行 、考核全過程，以提高政府資金配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性為目的的一系列管理活動。

一、預(yù)算績效管理的原則與組織實施

（一）預(yù)算績效管理的原則

1 .目標(biāo)管理原則

2 .績效導(dǎo)向原則

3.責(zé)任追究原則

4.信息公開原則

（二） 預(yù)算績效管理的組織實施

預(yù)算績效管理的組織實施應(yīng)按照 “ 統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理 ” 的基本原則進(jìn)行。

二、中央部門預(yù)算績效管理的主要內(nèi)容

中央部門預(yù)算績效管理是指財政部及其所屬單位以績效目標(biāo)為對象，以績效目標(biāo)的設(shè)定、審核、批復(fù)以及績效監(jiān)控、績效自評和績效評價等為主要內(nèi)容所開展的預(yù)算管理活動。財政部和中央部門及其所屬單位是中央部門預(yù)算績效管理的主體。中央部門預(yù)算績效管理的對象是納人中央部門預(yù)算管理的全部資金。

（一）績效目標(biāo)及其分類

（二） 績效目標(biāo)與績效指標(biāo)的設(shè)定

1 .績效目標(biāo)設(shè)定

2 .績效目標(biāo)設(shè)定的方法

3.績效目標(biāo)設(shè)定的程序

4.績效指標(biāo)設(shè)定

5.績效標(biāo)準(zhǔn)

（三）績效目標(biāo)的審核

（四）績效目標(biāo)的批復(fù)與調(diào)整

（五）績效監(jiān)控、績效自評和績效評價

第六節(jié) 會計處理

一、行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)

行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當(dāng)按照《行政單位會計制度》 的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；經(jīng)營收支等部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位會計制度》 的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

二、行政事業(yè)單位資產(chǎn)

（一）資產(chǎn)的內(nèi)容

行政單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)包括長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

（二）資產(chǎn)的核算與管理

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本進(jìn)行計量。除國家另有規(guī)定外 ，行政事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。

1 .應(yīng)收及預(yù)付款項

2 .存貨

3 .對外投資

4 .固定資產(chǎn)

5 .在建工程

6 .無形資產(chǎn)

7 .資產(chǎn)處理/處置

8- 政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施和受托代理資產(chǎn)

三、行政事業(yè)單位負(fù)債

（一）負(fù)債的內(nèi)容

行政事業(yè)單位的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

（二） 負(fù)債的核算與管理

行政事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計量。行政單位取得罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租出借收人等，事業(yè)單位對按照規(guī)定上繳國庫或者財政專戶的資金，應(yīng)當(dāng)按照國庫集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。行政單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對暫存款項的管理，不得將應(yīng)當(dāng)納人單位收人管理的款項列人暫存款項。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，行政單位不得舉借債務(wù)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對不同性質(zhì)的負(fù)債分類管理 , 及時清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制，規(guī)范和加強(qiáng)借人款項管理，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定舉借債務(wù)和提供擔(dān)保。

四、行政事業(yè)單位收入

( 一 ）收人的內(nèi)容

行政單位收人包括財政撥款收人和其他收入。事業(yè)單位收人包括財政補(bǔ)助收人 、事業(yè)收人、上級補(bǔ)助收人、附屬單位上繳收人、經(jīng)營收人和其他收人等。

（二） 行政單位收人的核算與管理

1 .行政單位各類收人

2 .行政單位收人的確認(rèn)與計量

行政單位的收人一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認(rèn)，并按照實際收到的金額進(jìn)行計量。

（三）事業(yè)單位收人的核算與管理

1 .事業(yè)單位各類收人

2 .事業(yè)單位收人的確認(rèn)與計量

事業(yè)單位的收人一般應(yīng)當(dāng)按照收付實現(xiàn)制，在收到款項時予以確認(rèn)，并按照實際收到的金額進(jìn)行計量。事業(yè)單位的經(jīng)營收人應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認(rèn)，并按照實際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進(jìn)行計量。事業(yè)單位取得經(jīng)營收人、事業(yè)收人，涉及增值稅納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照扣除增值稅額后的價款確認(rèn)收人。

五、行政事業(yè)單位支出

（一）支出的內(nèi)容

行政單位支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。事業(yè)單位支出包括事業(yè)支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出和其他支出等。

（二）行政單位支出的核算與管理

1 .行政單位各類支出

2 .行政單位支出的確認(rèn)與計量

行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項時予以確認(rèn)，并按照實際支付金額進(jìn)行計量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時予以確認(rèn)，并按照實際發(fā)生額進(jìn)行計量。

（三）事業(yè)單位支出的核算與管理

1 .事業(yè)單位各類支出

2 .事業(yè)單位支出的確認(rèn)、計量與管理

事業(yè)單位的支出一般應(yīng)當(dāng)按照收付實現(xiàn)制，在實際支付時予以確認(rèn)，并按照實際支付金額進(jìn)行計量。事業(yè)單位的經(jīng)營支出應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在其發(fā)生時予以確認(rèn)，并按照實際發(fā)生額進(jìn)行計量。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃分事業(yè)支出和經(jīng)營支出的界限，經(jīng)營支出與經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)配比。行政事業(yè)單位從財政部門或者上級預(yù)算單位、主管部門取 得的 項 目（專項）資金，應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的項目和用途使用，�？顚Ｓ谩�單獨(dú)核算，并按照規(guī)定向同級財政部門或者上級預(yù)算單位、主管部門報告資金使用情況，接受財政部門和上級預(yù)算單位、主管部門的檢查監(jiān)督。

六、行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)

（一）凈資產(chǎn)的內(nèi)容

行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金 、專用基金、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補(bǔ)助結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財政補(bǔ)助結(jié)余等。

（二） 行政單位凈資產(chǎn)的核算與管理

1.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財政撥款結(jié)余

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原定用途繼續(xù)使用的財政撥款滾存資金。財政撥款結(jié)余是指行政單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或因故終止，剩余的財政撥款滾存資金。行政單位應(yīng)當(dāng)于年末將財政撥款收人、經(jīng)費(fèi)支 出 （財政撥款支出）的本年發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)人財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，并于年末將財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余額中符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的部分轉(zhuǎn)人財政撥款結(jié)余。行政單位從其他單位調(diào)人財政撥款結(jié)余資金或額度 ，或者上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度的，相應(yīng)增加或減少財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余。

2.其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指行政單位除財政撥款收支以外的各項收支相抵后剩余的滾存資金。

行政單位應(yīng)當(dāng)于年末將其他收人、經(jīng) 費(fèi) 支 出 （其他資金支出）、撥出經(jīng)費(fèi)本年發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)人其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

3.資產(chǎn)基金

資產(chǎn)基金是指行政單位的預(yù)付賬款、存 貨 、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn) 、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生預(yù)付賬款、取得其他非貨幣性資產(chǎn)時予以確認(rèn)，在收到預(yù)付賬款購買的物資或服務(wù)、領(lǐng)用和發(fā)出存貨及政府儲備物資、計提固定資產(chǎn)及公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊、進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷、對外調(diào)出、捐贈、處置資產(chǎn)時予以沖減。

4.待償債凈資產(chǎn)

待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。

待償債凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時予以確認(rèn)，在償付及核銷應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時予以沖減。

（三）事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算與管理

1.事業(yè)基金

事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為非財政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額，此外還包括非財政補(bǔ)助專項剩余資金轉(zhuǎn)入的金額。事業(yè)基金可以用于彌補(bǔ)以后年度收支差額。事業(yè)單位以貨幣資金取得長期投資時，應(yīng)當(dāng)按照投資成本金額，減少事業(yè)基金并增加非流動資產(chǎn)基金（長期投資）；對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時 ，應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金（長期投資）并增加事業(yè)基金。

2.非流動資產(chǎn)基金

非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。

非流動資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)，在計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時予以沖減，在處置非流動資產(chǎn)時予以沖銷。

3.專用基金

專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。專用基金管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收支平衡、專款專用的原則，支出不得超出基金規(guī)模。

4.財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補(bǔ)助結(jié)余

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位各項財政補(bǔ)助收人與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。其中，結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金；結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已經(jīng)完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)；財政補(bǔ)助結(jié)余是指財政補(bǔ)助項目支出結(jié)余資金。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將財政補(bǔ)助收入、事業(yè)支出（財政補(bǔ)助支出）的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，并于年末將財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)余額中符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的部分轉(zhuǎn)人財政補(bǔ)助結(jié)余。事業(yè)單位由主管部門調(diào)出財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度，或者收到主管部門調(diào)人財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度的，相應(yīng)減少或增加財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補(bǔ)助結(jié)余。

5.非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各專項資金收人與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將事業(yè)收人、上級補(bǔ)助收人、附屬單位上繳收人、其他收人本期發(fā)生額中的專項資金收人結(jié)轉(zhuǎn)人非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)人非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。年末，應(yīng)當(dāng)對非財政補(bǔ)助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金余額進(jìn)行分析，將已完成項目的項目剩余資金繳回原專項資金撥入單位，或者留歸本單位使用轉(zhuǎn)人事業(yè)基金。非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。

6.非財政補(bǔ)助結(jié)余

非財政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各非專項資金收人與各非專項資金支出相抵后的余額。非財政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

（1）事業(yè)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財政補(bǔ)助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將事業(yè)收人、上級補(bǔ)助收人、附屬單位上繳收人、其他收人本期發(fā)生額中的非專項資金收人結(jié)轉(zhuǎn)人事業(yè)結(jié)余，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支

出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)人事業(yè)結(jié)余。年末，應(yīng)將事業(yè)結(jié)余（或虧損）轉(zhuǎn)人非財政補(bǔ)助結(jié)余分配。

（2）經(jīng)營結(jié)余。經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將經(jīng)營收人、經(jīng)營支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)人經(jīng)營結(jié)余。

經(jīng)營結(jié)余通常在年末轉(zhuǎn)人非財政補(bǔ)助結(jié)余分配，但如為經(jīng)營虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

（3）非財政補(bǔ)助結(jié)余分配。事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)的非財政補(bǔ)助結(jié)余（指事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營結(jié)余的合計數(shù)，或經(jīng)營結(jié)余彌補(bǔ)事業(yè)虧損后的結(jié)余數(shù)），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配：一是有企業(yè)所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)繳所得稅；二是事業(yè)單位按規(guī)定提取職工福利基金。進(jìn)行上述分配后，應(yīng)將當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)人事業(yè)基金。

七、行政事業(yè)單位國庫集中支付業(yè)務(wù)的會計處理

在財政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對于財政直接支付的資金，應(yīng)于收到財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付人賬通知書時，按人賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收人，并計人相關(guān)支出或增記相關(guān)資產(chǎn)；在財政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的財政授權(quán)支付額度到賬通知書時，按照通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收人，并增記零余額賬戶用款額度，支用額度時作沖減零余額賬戶用款額度的會計處理。行政事業(yè)單位年終因?qū)嵭袊鴰旒�中支付所形成的結(jié)余資金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計處理。在財政直接支付方式下，行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，確認(rèn)收人并增記財政應(yīng)返還額度；下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在發(fā)生實際支出時，作沖減財政應(yīng)返還額度的會計處理。在財政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，增記財政應(yīng)返還額度，并沖減零余額賬戶用款額度；如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，確認(rèn)收人并增記財政應(yīng)返還額度。下年初恢復(fù)額度或下年度收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，作沖減財政應(yīng)返還額度的會計處理。

八、行政事業(yè)單位其他特殊業(yè)務(wù)或事項

（一）關(guān)于基建并賬

行政事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計核算除按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算外，還應(yīng)至少按月將基建賬數(shù)據(jù)并人 單位“大賬”，即至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按《行政單位會計制度》或 《事業(yè)單位會計制度》 的規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）關(guān)于以前年度調(diào)整事項

行政事業(yè)單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會計事項的調(diào)整或變更，涉及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的，行政單位分別通過“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ” 等科目核算，事業(yè)單位分別通過“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、 “財政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)基金” 等科目核算。

九、行政事業(yè)單位財務(wù)報告

（一）行政單位財務(wù)報告構(gòu)成及內(nèi)容

行政單位財務(wù)報告包括財務(wù)報表和財務(wù)情況說明書。財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收人支出表和財政撥款收人支出表等。

（二）事業(yè)單位財務(wù)報告構(gòu)成及內(nèi)容

事業(yè)單位財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收人支出表和財政補(bǔ)助收人支出表。

（三）行政事業(yè)單位財務(wù)報表編制要求

十、政府財務(wù)報告

（一）政府財務(wù)報告的內(nèi)容

1.政府部門財務(wù)報告的構(gòu)成及內(nèi)容

2.政府綜合財務(wù)報告的構(gòu)成及內(nèi)容

（二）政府財務(wù)報告編制

1.政府部門財務(wù)報告編制

2.政府綜合財務(wù)報告編制

第七節(jié) 內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)、原則和組織實施

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制原則

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的組織與實施

二、行政事業(yè)單位風(fēng)險評估和控制方法

（一）風(fēng)險評估工作機(jī)制

（二）風(fēng)險評估程序

（三）風(fēng)險控制方法

三、行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制

（一）建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)

單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財會、政府采購、基建、資產(chǎn)管理、合同管理、內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用。

（二）建立內(nèi)部控制的工作機(jī)制

1.建立單位經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機(jī)制

2.建立健全議事決策機(jī)制

3.建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制

（三）對內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求

（四）編報財務(wù)信息的要求

1.嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行會計機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備

2.落實崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離

3.加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作管理，完善財務(wù)管理制度

4.按法定要求編制和提供財務(wù)信息

5.建立財會部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

（五）運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制

單位應(yīng)當(dāng)對信息系統(tǒng)建設(shè)實施歸口管理，將經(jīng)濟(jì)活動及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌人單位信息系統(tǒng)中。

四、行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

（一）預(yù)算業(yè)務(wù)控制

單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預(yù)算內(nèi)部管理制度 ，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評價等不相容崗位相互分離。

1.預(yù)算業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險

（1）預(yù)算編制的過程短，時間緊張，準(zhǔn)備不充分，可能導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量低 ；財會部門與其他職能部門之間缺乏有效溝通或業(yè)務(wù)部門不參與其中，可能導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、政府采購和基建管理等經(jīng)濟(jì)活動脫節(jié)；預(yù)算項目不細(xì)、編制粗糙，隨意性大，可能導(dǎo)致預(yù)算約束不夠。

（2）單位內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解批復(fù)不合理，可能導(dǎo)致內(nèi)部各部門財權(quán)與事權(quán)不匹配，影響部門職責(zé)的履行和資金使用效率。

（3）未按規(guī)定的額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算，資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意無序，存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題，可能會影響預(yù)算的嚴(yán)肅性；不對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行分析，溝通不暢，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏快或偏慢。

（4）未按規(guī)定編報決算報表，不重視決算分析工作，決算分析結(jié)果未得到有效運(yùn)用，單位決算與預(yù)算相互脫節(jié)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理的效率低下；未按規(guī)定開展預(yù)算績效管理，評價結(jié)果未得到有效應(yīng)用，可能導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏監(jiān)督。

2.預(yù)算編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施

單位的預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時、內(nèi)容完整、項目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

（1）落實單位內(nèi)部各部門的預(yù)算編制責(zé)任。

（2）采取有效措施確保預(yù)算編制的合規(guī)性。單位財會部門應(yīng)當(dāng)正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策，做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和相關(guān)人員的培訓(xùn)，統(tǒng)一部署預(yù)算編報工作 ，確保預(yù)算編制相關(guān)人員及時全面掌握相關(guān)規(guī)定。

（3）建立單位內(nèi)部部門之間溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。

（4）完善編制方法，細(xì)化預(yù)算編制。

（5）強(qiáng)化相關(guān)部門的審核責(zé)任。

（6）重大預(yù)算項目采取立項評審方式。

3.預(yù)算批復(fù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施

（1）明確預(yù)算批復(fù)的責(zé)任。明確財會部門負(fù)責(zé)對單位內(nèi)部的預(yù)算批復(fù)工作進(jìn)行統(tǒng)一管理；設(shè)置預(yù)算管理崗負(fù)責(zé)單位內(nèi)部預(yù)算批復(fù)工作，對按法定程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解和細(xì)化；設(shè)立預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組（或者通過單位領(lǐng)導(dǎo)班子會議）對預(yù)算指標(biāo)的內(nèi)部分配實施統(tǒng)一決策。

（2）合理進(jìn)行內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解。內(nèi)部指標(biāo)分解應(yīng)按照各部門（及各下屬單位）業(yè)務(wù)工作計劃對預(yù)算資金進(jìn)行分配，對各項業(yè)務(wù)工作計劃的預(yù)算金額、標(biāo)準(zhǔn)和具體支出方向進(jìn)行限定。

（3）合理采用內(nèi)部預(yù)算批復(fù)方法。

（4）嚴(yán)格控制內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整。單位應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算追加調(diào)整的相關(guān)制度和審批程序。

4.預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。

（1）預(yù)算執(zhí)行申請控制。

（2）預(yù)算執(zhí)行審核和審批控制。

（3）資金支付控制。

（4）預(yù)算執(zhí)行分析控制。單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，定期通報各部門預(yù)算執(zhí)行情況。單位可以通過定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議的形式，開展預(yù)算執(zhí)行分析。預(yù)算執(zhí)行分析會應(yīng)研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

5.決算與評價環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施

（1）決算控制；

（2）績效評價控制。

（二）收支業(yè)務(wù)控制

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)管理，建立健全收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位 ，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款和會計核算、支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離。單位應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。實行國庫集中支付的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

1.收入業(yè)務(wù)控制

（1）收人業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險。

①各項收人未按照法定項目和標(biāo)準(zhǔn)征收，或者收費(fèi)許可證未經(jīng)有關(guān)部門年檢，可能導(dǎo)致收費(fèi)不規(guī)范或亂收費(fèi)的風(fēng)險；

②未由財會部門統(tǒng)一辦理收人業(yè)務(wù)，缺乏收人統(tǒng)一管理和監(jiān)控，其他部門和個人未經(jīng)批準(zhǔn)辦理收款業(yè)務(wù)，可能導(dǎo)致貪污舞弊或者私設(shè) “小金庫 ” 的風(fēng)險；③ 違 反 “ 收支兩條線 ” 管理規(guī)定，截留、挪用、私分應(yīng)繳財政的收人，或者各項收人不人賬或設(shè)立賬外賬，可 能 導(dǎo) 致私設(shè)“小金庫”或者資金體外循環(huán)的風(fēng)險；

④執(zhí)收部門和財會部門溝通不夠，單位沒有掌握所有收人項目的金額和時限，造成應(yīng)收未收，可能導(dǎo)致單位利益受損的風(fēng)險；

⑤沒有加強(qiáng)對各類票據(jù)、印章的管控和落實保管責(zé)任，可能導(dǎo)致票據(jù)丟失、相關(guān)人員發(fā)生錯誤或舞弊的風(fēng)險。

（2）收人業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。

①對收人業(yè)務(wù)實施歸口管理。明確由財會部門歸口管理各項收人并進(jìn)行會計核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收人的合同協(xié)議簽訂后及時將合同等有關(guān)材料提交財會部門作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項收入應(yīng)收盡收，及時人賬。財會部門應(yīng)當(dāng)定期檢查收人金額是否與合同約定相符；對應(yīng)收未收項目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實催收責(zé)任。

② 嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定。有政府非稅收人收繳職能的單位，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定項目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，按照規(guī)定開具財政票據(jù)，做到收繳分離 、票款一致，并及時、足額上繳國庫或財政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分。

③建立收人分析和對賬制度。財會部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)收人預(yù)算、所掌握的合同情況 ，對收人征收情況的合理性進(jìn)行分析，判斷有無異常情況；應(yīng)定期與負(fù)有征收義務(wù)的部門進(jìn)行對賬，及時檢查并作出必要的處理。

④建立健全票據(jù)和印章管理制度。單位應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定票據(jù)保管、登記、使用和檢查的責(zé)任。財政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺賬，做好票據(jù)的保管和序時登記工作。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號使用，不得拆本使用，做好廢舊票據(jù)管理。負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配置單獨(dú)的保險柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。單位不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財政票據(jù)、發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴(kuò)大票據(jù)適用范圍。

2.支出業(yè)務(wù)控制

（1）支出業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險。

①支出申請不符合預(yù)算管理要求，支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定，基本支出與項目支出之間相互擠占，可能導(dǎo)致單位預(yù)算失控或者經(jīng)費(fèi)控制目標(biāo)難以實現(xiàn)的風(fēng)險；

②支出未經(jīng)適當(dāng)?shù)膶徍�、審批，重大支出未�?jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，可能導(dǎo)致錯誤或舞弊的風(fēng)險；

③支出不符合國庫集中支付、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等國家有關(guān)政策規(guī)定，可能導(dǎo)致支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險；

④采用虛假或不符合要求的票據(jù)報銷，可能導(dǎo)致虛假發(fā)票套取資金等支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險；

⑤對各項支出缺乏定期的分析與監(jiān)控，對重大問題缺乏應(yīng)對措施，可能導(dǎo)致單位支出失控的風(fēng)險。

（2）支出業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。

①明確各支出事項的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。

②加強(qiáng)支出事前申請控制。

③加強(qiáng)支出審批控制。單位應(yīng)當(dāng)明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。

④加強(qiáng)支出審核控制。財會部門在辦理資金支付前應(yīng)當(dāng)全面審核各類單據(jù)，重點(diǎn)審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算 ，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章。通常對原始單據(jù)也應(yīng)做出明確要求。超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項應(yīng)由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項相符。

⑤加強(qiáng)資金支付和會計核算控制。財會部門應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理資金支付業(yè)務(wù)，簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記。使用公務(wù)卡結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照公務(wù)卡使用和管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。財會部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)支出憑證及時準(zhǔn)確登記賬簿，涉及合同或者內(nèi)部簽報的，財會部門應(yīng)當(dāng)要求業(yè)務(wù)部門提供與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同或內(nèi)部簽報作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

⑥加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)分析控制。單位應(yīng)定期編制支出業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析報告，為單位領(lǐng)導(dǎo)管理決策提供信息支持。對于支出業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)及時采取有效措施。

3.債務(wù)業(yè)務(wù)控制

根據(jù)國家規(guī)定可以舉借債務(wù)的單位應(yīng)當(dāng)建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)對債務(wù)的管理。

（1）債務(wù)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險。

①未經(jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策，擅自對外舉借大額債務(wù)，可能導(dǎo)致不能按期還本付息、單位利益受損的風(fēng)險；

②債務(wù)管理和監(jiān)控不嚴(yán)，債務(wù)的具體情況不清，沒有做好還本付息的相關(guān)安排，可能導(dǎo)致單位利益受損或者財務(wù)風(fēng)險；

③債務(wù)沒有按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定納人單位會計核算，形成賬外債務(wù)，可能導(dǎo)致單位財務(wù)風(fēng)險。

（2）債務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。

①不相容崗位分離控制。單位應(yīng)當(dāng)指定專門部門或者崗位負(fù)責(zé)債務(wù)管理，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，實施不相容崗位相互分離，確保債務(wù)管理與資金收付、債務(wù)管理與債務(wù)會計核算、債務(wù)會計核算與資金收付等不相容崗位相互分離。不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)的全過程。

②授權(quán)審批控制。單位應(yīng)當(dāng)建立舉借和償還債務(wù)的審批程序。大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟(jì)事項，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分論證，并由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，按國家有關(guān)規(guī)定履行報批手續(xù)。

③曰常管理控制。單位應(yīng)當(dāng)做好債務(wù)的會計核算和檔案保管工作。加強(qiáng)債務(wù)的對賬和檢査控制，定期與債權(quán)人核對債務(wù)余額，進(jìn)行債務(wù)清理，防范和控制財務(wù)風(fēng)險。

（三）政府采購業(yè)務(wù)控制

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政府采購管理，建立健全政府采購預(yù)算與計劃管理、政府采購活動管理、驗收管理等政府采購內(nèi)部管理制度，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保政府采購需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位相互分離。

1.政府采購業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險

（1）政府采購、資產(chǎn)管理和預(yù)算編制部門之間缺乏溝通協(xié)調(diào)，沒有編制采購預(yù)算和計劃，政府采購預(yù)算和計劃編制不合理，可能導(dǎo)致采購失敗或者資金、資產(chǎn)浪費(fèi)的風(fēng)險；

（2）政府采購活動不規(guī)范，未按規(guī)定選擇采購方式、發(fā)布采購信息，以化整為零或其他方式規(guī)避公開招標(biāo)，在招投標(biāo)中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致單位被提起訴訟或受到處罰、采購的產(chǎn)品價高質(zhì)次、單位資金損失的風(fēng)險；

（3）采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)格，可能導(dǎo)致實際接收產(chǎn)品與采購合同約定有差異、資金損失或單位信用受損等風(fēng)險；

（4）采購業(yè)務(wù)相關(guān)檔案保管不善，可能導(dǎo)致采 購業(yè)務(wù)無效、責(zé)任不清等風(fēng)險。

2.政府采購業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

（1）合理設(shè)置政府采購業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位。

（2）采購預(yù)算與計劃管理。單位應(yīng)當(dāng)按照“先預(yù)算、后計劃、再采購”的工作原則，根據(jù)本單位實際需求和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制政府采購預(yù)算，按照已批復(fù)的預(yù)算安排政府采購計劃，實現(xiàn)預(yù)算控制計劃，計劃控制采購，采購控制支付。

（3）采購活動管理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對政府采購活動的管理，對政府采購活動實施歸口管理，在政府采購活動中建立政府采購、資產(chǎn)管理、財務(wù)、內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對政府采購申請的內(nèi)部審核，按照規(guī)定選擇政府采購方式、發(fā)布政府采購信息。對政府采購進(jìn)口產(chǎn)品、變更政府采購方式等事項應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審核，嚴(yán)格履行審批手續(xù)。

（4）采購項目驗收管理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對政府采購項目驗收的管理，根據(jù)規(guī)定的驗收制度和政府采購文件，由指定部門或?qū)Ｈ藢λ�購物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗收，并出具驗收證明。

（5）質(zhì)疑投訴答復(fù)管理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對政府采購業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)的管理 ，指定牽頭部門負(fù)責(zé)、相關(guān)部門參加，按照國家有關(guān)規(guī)定做好政府采購業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)工作。

（6）采購業(yè)務(wù)記錄控制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對政府采購業(yè)務(wù)的記錄控制。妥善保管政府采購預(yù)算與計劃、各類批復(fù)文件、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評標(biāo)文件、合同文本、驗收證明等政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)資料。定期對政府采購業(yè)務(wù)信息進(jìn)行分類統(tǒng)計，并在內(nèi)部進(jìn)行通報。

（7）涉密采購項目管理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對涉密政府采購項目安全保密的管理 ，規(guī)范涉密項目的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和程序。對于涉密政府采購項目，單位應(yīng)當(dāng)與相關(guān)供應(yīng)商或采購中介機(jī)構(gòu)簽訂保密協(xié)議或者在合同中設(shè)定保密條款。

（四）資產(chǎn)控制

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)實行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用。

1.貨幣資金控制

（1）貨幣資金業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險。

①財會部門未實現(xiàn)不相容崗位相互分離，出納人員既辦理資金支付又經(jīng)管賬務(wù)處理，由一個人保管收付款項所需的全部印章，可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險；

②對資金支付申請沒有嚴(yán)格審核把關(guān)，支付申請缺乏必要的審批手續(xù)，大額資金支付沒有實行集體決策和審批，可能導(dǎo)致資金被非法套取或者被挪用的風(fēng)險；

③貨幣資金的核查控制不嚴(yán)，未建立定期、不定期抽查核對庫存現(xiàn)金和銀行存款余額的制度，可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險；

④未按照有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)銀行賬戶管理，出租、出借賬戶，可能導(dǎo)致單位違法違規(guī)或者利益受損的風(fēng)險。

（2）貨幣資金業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。

①不相容崗位分離控制。單位應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合理設(shè)置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，確保不相容崗位相互分離。

關(guān)鍵控制措施包括如下幾個方面：

一是加強(qiáng)出納人員管理。任用出納人員之前應(yīng)當(dāng)對其職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力和背景等進(jìn)行必要的調(diào)查，確保具備從事出納工作的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力。出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收人、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。

二是加強(qiáng)印章管理。嚴(yán)禁一人保管收付款項所需的全部印章。財務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管。負(fù)責(zé)保管印章的人員要配置單獨(dú)的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。

三是加強(qiáng)簽章管理。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

②授權(quán)審批控制。單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

③銀行賬戶控制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶。禁止出租、出借銀行賬戶。

④貨幣資金核查控制。單位應(yīng)當(dāng)指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員定期和不定期抽查盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，核對銀行存款余額，抽査銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符。對調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達(dá)賬項應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

2.實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)控制

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化對配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控。

（1）實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理的主要風(fēng)險。

①資產(chǎn)管理職責(zé)不清，沒有明確歸口管理部門，沒有明確資產(chǎn)的使用和保管責(zé)任，可能導(dǎo)致資產(chǎn)毀損、流失或被盜的風(fēng)險；

②資產(chǎn)管理不嚴(yán)，資產(chǎn)領(lǐng)用、發(fā)出缺乏嚴(yán)格登記審批制度，沒有建立資產(chǎn)臺賬和定期盤點(diǎn)制度，可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實不符等風(fēng)險；

③未按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定辦理資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對外投資、處置等業(yè)務(wù)，可能導(dǎo)致資產(chǎn)配備超標(biāo)、資源浪費(fèi)、資產(chǎn)流失、投資遭受損失等風(fēng)險；

④資產(chǎn)日常維護(hù)不當(dāng)、長期閑置，可能導(dǎo)致資產(chǎn)使用年限減少、使用效率低下的風(fēng)險；

⑤對應(yīng)當(dāng)投保的資產(chǎn)不辦理投保，不能有效防范資產(chǎn)損失的風(fēng)險。

（2）實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。

①明確各種資產(chǎn)的歸口管理部門。

②明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任。貴重資產(chǎn)、危險資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)指定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴(yán)格的接觸限制條件和審批程序。

③按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任。

④建立資產(chǎn)臺賬，加強(qiáng)資產(chǎn)的實物管理。單位應(yīng)當(dāng)定期清査盤點(diǎn)資產(chǎn)，確保賬實相符。財會、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期對賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

⑤建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計、報告、分析工作，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理。

3.對外投資控制

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)對對外投資的管理，建立健全對外投資內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保對外投資的可行性研究與評估、對外投資決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離。

（1）對外投資業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險。

①未按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行投資，可能導(dǎo)致對外投資失控、國有資產(chǎn)重大損失甚至舞弊；

②對外投資決策程序不當(dāng)，未經(jīng)集體決策，缺乏充分可行性論證，超過單位的資金實力進(jìn)行投資，可能導(dǎo)致投資失敗和財務(wù)風(fēng)險；

③沒有明確管理責(zé)任、建立科學(xué)有效的資產(chǎn)保管制度，沒有加強(qiáng)對投資項目的追蹤管理，可能導(dǎo)致對外投資被侵吞或者嚴(yán)重虧損。

（2）對外投資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。

①投資立項控制。單位應(yīng)當(dāng)明確投資的管理部門，審慎選擇對外投資項目，對項目可行性要進(jìn)行嚴(yán)格周密論證。

②投資決策控制。單位對外投資應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，按國家有關(guān)規(guī)定履行報批手續(xù)。

③投資實施控制。投資立項通過以后，應(yīng)當(dāng)編制投資計劃，嚴(yán)格按照計劃確定的項目、進(jìn)度、時間、金額和方式投出資產(chǎn)。

④追蹤管理控制。對于股權(quán)投資，單位應(yīng)當(dāng)指定部門或崗位對投資項目進(jìn)行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，對被投資單位的重要決策 、重大經(jīng)營事項、關(guān)鍵人事變動和收益分配，要及時向單位領(lǐng)導(dǎo)班子匯報。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對投資項目的會計核算，及時、全面、準(zhǔn)確地記錄對外投資的價值變動和投資收益情況。

⑤建立責(zé)任追究制度。對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體決策程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。

（五）建設(shè)項目控制

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建設(shè)項目管理，建立健全建設(shè)項目內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位 ，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保項目建議和可行性研究與項目決策 、概預(yù)算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位相互分離。

1.建設(shè)項目的主要風(fēng)險

（1）立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式、決策不當(dāng)、審核審批不嚴(yán) 、盲目上馬，可能導(dǎo)致建設(shè)項目難以實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)甚至導(dǎo)致項目失��；

（2）違規(guī)或超標(biāo)建設(shè)樓、堂 、館 、所 ，可能導(dǎo)致財政資金極大浪費(fèi)或者單位違紀(jì)；

（3）項目設(shè)計方案不合理，概預(yù)算脫離實際，技術(shù)方案未能有效落實，可能導(dǎo)致建設(shè)項目質(zhì)量存在隱患、投資失控以及項目建成后運(yùn)行成本過高等風(fēng)險；

（4）招投標(biāo)過程中存在串通、 “ 暗箱操作 ” 或商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致招標(biāo)工作違法違規(guī)、中標(biāo)人實際難以勝任等風(fēng)險；

（5）項目變更審核不嚴(yán)格、工程變更頻繁，可能導(dǎo)致預(yù)算超支、投資失控、工期延誤等風(fēng)險；

（6）建設(shè)項目價款結(jié)算管理不嚴(yán)格，價款結(jié)算不及時，項目資金不落實、使用管理混亂，可能導(dǎo)致工程進(jìn)度延遲或中斷、資金損失等風(fēng)險；

（7）竣工驗收不規(guī)范、最終把關(guān)不嚴(yán)，可能導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患；

（8）虛報項目投資完成額、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金，未經(jīng)竣工財務(wù)決算審計，可能導(dǎo)致竣工決算失真等風(fēng)險；

（9）建設(shè)項目未及時辦理資產(chǎn)及檔案移交、資產(chǎn)未及時結(jié)轉(zhuǎn)人賬，可能導(dǎo)致存在賬外資產(chǎn)等風(fēng)險。

2.建設(shè)項目的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

（1）立項、設(shè)計與概預(yù)算控制。

①單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項目相關(guān)的議事決策機(jī)制，對項目建議和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項目決策科學(xué)、合理。建設(shè)項目應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，嚴(yán)禁任何個人單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見。決策過程及各方面意見應(yīng)當(dāng)形成書面文件，與相關(guān)資料一同妥善歸檔保管。

②單位應(yīng)當(dāng)擇優(yōu)選取具有相應(yīng)資質(zhì)的設(shè)計單位，并簽訂合同，重大建設(shè)項目應(yīng)采用招標(biāo)方式選取設(shè)計單位。

③單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項目相關(guān)的審核機(jī)制。項目建議書、可行性研究報告 、設(shè)計方案、概預(yù)算等應(yīng)當(dāng)由單位內(nèi)部的規(guī)劃、技術(shù)、財會、法律等相關(guān)工作人員或者根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，出具評審意見。

（2）招標(biāo)控制。單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定組織建設(shè)項目招標(biāo)工作，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督。采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施，確保標(biāo)底編制、評標(biāo)等工作在嚴(yán)格保密的情況下進(jìn)行，保證招標(biāo)活動的公平、公正和合法、合規(guī)。

（3）建設(shè)項目資金和工程價款支付控制。單位應(yīng)當(dāng)按照審批單位下達(dá)的投資計劃和預(yù)算對建設(shè)項目資金實行�？顚Ｓ�，嚴(yán)禁截留、挪用和超批復(fù)內(nèi)容使用資金。財會部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與建設(shè)項目承建單位的溝通，準(zhǔn)確掌握建設(shè)進(jìn)度，加強(qiáng)價款支付審核，按照規(guī)定辦理價款結(jié)算。

（4）工程變更控制。經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算是工程投資的最高限額，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得調(diào)整和突破。如需調(diào)整投資概算，應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)。單位建設(shè)項目工程洽商和設(shè)計變更應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定履行相應(yīng)的審批程序。

（5）項目記錄控制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對建設(shè)項目檔案的管理，做好相關(guān)文件、資料的收集、整理、歸檔和保管工作。

（6）竣工決算控制。建設(shè)項目竣工后，單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限及時辦理竣工決算，組織竣工決算審計，并根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定辦理建設(shè)項目檔案和資產(chǎn)移交等工作。建設(shè)項目巳實際投人使用但超時限未辦理竣工決算的，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)對建設(shè)項目的實際投資暫估人賬，轉(zhuǎn)作相關(guān)資產(chǎn)管理。

（六）合同控制

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同管理，建立健全合同內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確合同授權(quán)審批制度，確保合同管理規(guī)范有序開展；確定合同歸口管理部門，建立財務(wù)部門與合同歸口管理部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，實現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合。

1.合同管理的主要風(fēng)險

（1）未明確合同訂立的范圍和條件，對應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動未訂立合同，或者違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同，可能導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益受損的風(fēng)險；

（2）故意將需要招標(biāo)管理或需要較髙級別領(lǐng)導(dǎo)審批的重大合同拆分成標(biāo)的金額較小的若干不重要的合同，規(guī) 避國家有關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動違法違規(guī)的風(fēng)險；

（3）對合同對方的資格審查不嚴(yán)格，對方當(dāng)事人不具有相應(yīng)的能力和資質(zhì)，可能導(dǎo)致合同無效或單位經(jīng)濟(jì)利益受損的風(fēng)險；

（4）對技術(shù)性強(qiáng)或法律關(guān)系復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項，未組織熟悉技術(shù)、法律和財會知識的人員參與談判等相關(guān)工作，對合同條款、格式審核不嚴(yán)格，可能使單位面臨訴訟或經(jīng)濟(jì)利益受損的風(fēng)險；

（5）未明確授權(quán)審批和簽署權(quán)限，合同專用章保管不善，可能發(fā)生未經(jīng)授權(quán)或超越權(quán)限對外訂立合同的風(fēng)險；

（6）合同生效后，對合同條款未明確約定的事項沒有及時協(xié)議補(bǔ)充，可能導(dǎo)致合同無法正常履行的風(fēng)險；

（7）未按合同約定履行合同，可能導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益受損或面臨訴訟的風(fēng)險；

（8）對合同履行缺乏有效監(jiān)控，未能及時發(fā)現(xiàn)問題或采取有效措施彌補(bǔ)損失 ，可能導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益受損的風(fēng)險；

（9）未按規(guī)定的程序辦理合同變更、解除等，可能導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益受損的風(fēng)險；

（10）合同及相關(guān)資料的登記、流轉(zhuǎn)和保管不善，合同及相關(guān)資料丟失，可能導(dǎo)致影響合同正常履行、產(chǎn)生合同糾紛的風(fēng)險；

（11）合同涉及的國家秘密、工作秘密或商業(yè)秘密泄露，可能導(dǎo)致單位或國家利益受損的風(fēng)險；

（12）合同糾紛處理不當(dāng)，可能導(dǎo)致單位利益、信譽(yù)和形象受損的風(fēng)險。

2.合同管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

（1）合同訂立控制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對合同訂立的管理，明確合同訂立的范圍和條件。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當(dāng)組織法律 、技術(shù)、財會等工作人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關(guān)工作。談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要意見，應(yīng)當(dāng)予以記錄并妥善保管。單位應(yīng)當(dāng)妥善保管和使用合同專用章。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義對外簽訂合同，嚴(yán)禁違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。

（2）合同履行控制。單位應(yīng)當(dāng)對合同履行情況實施有效監(jiān)控。合同履行過程中，因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓�因�(qū)е驴赡軣o法按時履行的，應(yīng)當(dāng)及時采取應(yīng)對措施。單位應(yīng)當(dāng)建立合同履行監(jiān)督審查制度，對合同履行中簽訂補(bǔ)充合同，或變更、解除合同等應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查。財會部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同履行情況辦理價款結(jié)算和進(jìn)行賬務(wù)處理。未按照合同條款履約的，財會部門應(yīng)當(dāng)在付款之前向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報告。

（3）合同登記控制。合同歸口管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對合同登記的管理，定期對合同進(jìn)行統(tǒng)計、分類和歸檔，詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更情況，實行對合同的全過程管理。與單位經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的合同應(yīng)當(dāng)同時提交財務(wù)部門作為賬務(wù)處理的依據(jù)。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家秘密、工作秘密或商業(yè)秘密。

（4）合同糾紛控制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對合同糾紛的管理。合同發(fā)生糾紛的，單位應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時效內(nèi)與對方協(xié)商談判。合同糾紛協(xié)商一致的，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書面協(xié)議；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，經(jīng)辦人員應(yīng)向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報告，并根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督

（一）內(nèi)部控制自我評價

1.內(nèi)部控制自我評價的實施主體

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專門部門或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價 ，并出具單位內(nèi)部控制自我評價報告。

2.內(nèi)部控制自我評價的內(nèi)容

內(nèi)部控制自我評價是對單位內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，內(nèi)部控制有效性包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

3.內(nèi)部控制自我評價報告

單位內(nèi)部控制自我評價報告應(yīng)當(dāng)對單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，指出內(nèi)部控制存在的缺陷，并提出整改建議。評價報告應(yīng)當(dāng)提交單位負(fù)責(zé)人。

（二）內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督

1.內(nèi)部監(jiān)督的實施主體

內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建立和實施保持相對獨(dú)立。對于設(shè)立了獨(dú)立內(nèi)部審計部門或者專職內(nèi)部審計崗位的單位，應(yīng)當(dāng)指定內(nèi)部審計部門或者崗位作為內(nèi)部監(jiān)督的實施主體，同時還應(yīng)當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門在內(nèi)部監(jiān)督中的作用；對于沒有內(nèi)部審計部門或崗位，或者內(nèi)部審計部門因人手不足、力量薄弱等原因無法有效履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的單位，可以成立內(nèi)部監(jiān)督聯(lián)合工作小組履行相應(yīng)的職能。

2.內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容和要求

負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督的部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進(jìn)建議。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位實際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率，通常不能少于一年一次。

（三）內(nèi)部控制的外部監(jiān)督

1.財政部門的外部監(jiān)督

國務(wù)院財政部門及其派出機(jī)構(gòu)和縣級以上地方各級人民政府財政部門應(yīng)當(dāng)對單位內(nèi)部控制的建立和實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，有針對性地提出檢查意見和建議 ，并督促單位進(jìn)行整改。

2.審計部門的外部監(jiān)督

國務(wù)院審計機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)和縣級以上地方各級人民政府審計機(jī)關(guān)對單位進(jìn)行審計時，應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解單位內(nèi)部控制建立和實施的有效性，揭示相關(guān)內(nèi)部控制的缺陷，有針對性地提出審計處理意見和建議，并督促單位進(jìn)行整改。