2017高級會計(jì)師考試《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱第三章

2018-01-16 17:25 來源：中國會計(jì)網(wǎng)

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第三章企業(yè)全面預(yù)算管理

【基本要求】

（一）掌握全面預(yù)算的編制方法，熟悉全面預(yù)算的編制方式與編制流程

（二）掌握全面預(yù)算分析要點(diǎn)、掌握預(yù)算分析方法

（三）熟悉全面預(yù)算管理的組織體系

（四）熟悉預(yù)算目標(biāo)的確定要點(diǎn)，掌握利潤預(yù)算目標(biāo)的確定方法

（五）熟悉全面預(yù)算控制的方式與原則

（六）熟悉全面預(yù)算調(diào)整的內(nèi)涵、原則與程序

（七）了解全面預(yù)算的含義與內(nèi)容以及全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與功能

（八）了解戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)與全面預(yù)算之間的關(guān)系

（九）了解全面預(yù)算管理的流程與基礎(chǔ)環(huán)境

（十）了解全面預(yù)算考核的原則與程序，熟悉全面預(yù)算考核的內(nèi)容

（十一）了解成功的預(yù)算編制、預(yù)算控制與預(yù)算考核的特征

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 全面預(yù)算管理內(nèi)涵、流程、環(huán)境與組織體系

一、全面預(yù)算的含義與內(nèi)容

預(yù)算是企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測、決策基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額形式反映的特定期間的具體行動計(jì)劃。在預(yù)算前冠以“全面”二字，主要有三層含義：基礎(chǔ)環(huán)境全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤。

全面預(yù)算通常由業(yè)務(wù)預(yù)算（即經(jīng)營預(yù)算）、專項(xiàng)預(yù)算（即投融資預(yù)算）和財(cái)務(wù)預(yù)算三部分組成。業(yè)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)預(yù)算期內(nèi)日常發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動的預(yù)算，主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、供應(yīng)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和其他業(yè)務(wù)預(yù)算；專項(xiàng)預(yù)算是指企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各種投資活動或融資活動的預(yù)算，主要包括投資預(yù)算（即資本支出預(yù)算）和融資預(yù)算；財(cái)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金收支等方面的預(yù)算，主要包括利潤表預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算和現(xiàn)金流量表預(yù)算等。

二、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與功能

全面預(yù)算管理以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，是一個(gè)基礎(chǔ)環(huán)境全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理是管理會計(jì)的重要內(nèi)容之一，其可以使企業(yè)的長短期目標(biāo)、戰(zhàn)略和企業(yè)的年度行動計(jì)劃很好的協(xié)調(diào)，可以整合企業(yè)集團(tuán)及其各個(gè)分部的目標(biāo)，通過預(yù)算的編制、實(shí)施和修正，可以促使企業(yè)戰(zhàn)略更好地“落地”，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。全面預(yù)算管理主要包括四個(gè)方面功能：規(guī)劃與計(jì)劃功能、溝通與協(xié)調(diào)功能、

控制與監(jiān)督功能、考核與評價(jià)功能。

三、戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)與全面預(yù)算

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)愿景和使命的具體化，是一個(gè)長遠(yuǎn)的目標(biāo)，具有明確的數(shù)量特征和時(shí)間界限。

戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施步驟和策略，時(shí)間跨度一般為3年。

經(jīng)營目標(biāo)是以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所要達(dá)到的預(yù)期目標(biāo)。

戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)與全面預(yù)算之間，既有區(qū)別，又有聯(lián)系。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)需要戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)來細(xì)化與分解，戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)又需要全面預(yù)算來具體執(zhí)行。全面預(yù)算是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃、落實(shí)經(jīng)營目標(biāo)的具體行動方案，戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)是編制全面預(yù)算的基本依據(jù)，全面預(yù)算不能偏離戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)。

四、全面預(yù)算管理的流程

全面預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程，全面預(yù)算管理的流程可分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評三個(gè)階段。

五、全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境

全面預(yù)算管理的順利推行和有效實(shí)施需要一個(gè)良好的基礎(chǔ)環(huán)境：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持、全體員工的參與和配合、預(yù)算管理與業(yè)績考核掛鉤、完善的預(yù)算管理制度體系。

六、全面預(yù)算管理的組織體系

由于不同企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營規(guī)模、組織架構(gòu)等因素各不相同，在全面預(yù)算管理組織體系的具體設(shè)置上也可采取不同的方式。全面預(yù)算管理的組織體系通常由全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層面構(gòu)成。

全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)是組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，主要包括股東（大）會、董事會、預(yù)算管理委員會和企業(yè)經(jīng)理層。

全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)是全面預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析、考評等工作。

全面預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)是指根據(jù)其在企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中的作用和職責(zé)劃分的，承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有相應(yīng)權(quán)力和利益的企業(yè)內(nèi)部單位，包括企業(yè)內(nèi)部各職能部門、所屬分（子）企業(yè)等。

七、全面預(yù)算管理層級

一般情況下，企業(yè)的全面預(yù)算管理層級與企業(yè)內(nèi)部層級相一致。企業(yè)內(nèi)部層級不同，全面預(yù)算管理的內(nèi)容與特點(diǎn)也不同。

第二節(jié) 全面預(yù)算編制

一、全面預(yù)算目標(biāo)的確定

（一）預(yù)算目標(biāo)的確定原則

實(shí)施全面預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)是編制全面預(yù)算，而編制全面預(yù)算的重要前置工作是確定預(yù)算目標(biāo)。集團(tuán)層面確定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)遵循以下原則：先進(jìn)性原則、可行性原則、適應(yīng)性原則、導(dǎo)向性原則、系統(tǒng)性原則。

（二）預(yù)算目標(biāo)確定應(yīng)考慮的因素

確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，除了應(yīng)當(dāng)考慮確定預(yù)算目標(biāo)的一般原則外，通常還應(yīng)考慮以下因素：出資人對預(yù)算目標(biāo)的預(yù)期、以前年度實(shí)際經(jīng)營情況、預(yù)算期內(nèi)重大事項(xiàng)的影響、企業(yè)所處發(fā)展階段的特點(diǎn)。

（三）預(yù)算目標(biāo)的確定方法

常見的利潤預(yù)算目標(biāo)的確定方法有：利潤增長率法、比例預(yù)算法、上加法、標(biāo)桿法和本量利分析法。

1.利潤增長率法

利潤增長率法是根據(jù)上期實(shí)際利潤總額和過去連續(xù)若干期間的幾何平均利潤增長率（增長幅度），全面考慮影響利潤的有關(guān)因素的預(yù)期變動而確定企業(yè)目標(biāo)利潤的方法。

2.比例預(yù)算法

比例預(yù)算法是通過利潤指標(biāo)與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比例關(guān)系來確定目標(biāo)利潤的方法。銷售利潤率、成本利潤率、投資報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo)均可用于測定企業(yè)的目標(biāo)利潤。

銷售利潤率法利用銷售利潤與銷售收I的關(guān)系確定目標(biāo)利潤。

成本利潤率法利用利潤總額與成本費(fèi)用的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤。

投資報(bào)酬率法是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤。

3.上加法

上加法是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標(biāo)利潤）的方法。計(jì)算公式如下：

企業(yè)留存收益=盈余公積金+未分配利潤

凈利潤=本年新增留存收益/(I-股利分配比率）

或=本年新增留存收益+股利分配額

目標(biāo)利潤=凈利潤/(I-所得稅率）

4.標(biāo)桿法

標(biāo)桿法是指以企業(yè)歷史最高水平或同行業(yè)中領(lǐng)先企業(yè)的盈利水平為基準(zhǔn)來確定利潤預(yù)算目標(biāo)的一種方法。

5.本量利分析法

本量利分析法也叫作盈虧平衡分析法，基于邊際成本法，用來研究成本、產(chǎn)銷量和利潤三者的相互關(guān)系，通過如下公式來確定目標(biāo)利潤。

目標(biāo)利潤=邊際貢獻(xiàn)-固定成本

=預(yù)計(jì)銷售收人-變動成本-固定成本

=預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)銷量x(單位產(chǎn)品售價(jià)-單位產(chǎn)品變動成本）-固定成本

二、全面預(yù)算的編制方式

從形成上看，企業(yè)預(yù)算的編制方式何分為權(quán)威式預(yù)算（自上而下）和參與式預(yù)算（自下而上），實(shí)務(wù)中的預(yù)算編制方式一般都介于完全權(quán)威式預(yù)算和完全參與式預(yù)算這兩個(gè)極端之間，即混合式（上下結(jié)合）的預(yù)算編制方式。

三、全面預(yù)算的編制流程

實(shí)務(wù)中，集團(tuán)層面編制全面預(yù)算，通常采取“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”式進(jìn)行，具體包括下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見、上報(bào)預(yù)算草案、審查平衡、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行等流程。

四、全面預(yù)算的編制方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)本著遵循經(jīng)濟(jì)活動規(guī)律，充分考慮符合企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營周期和管理需要的原則，選擇或綜合運(yùn)用預(yù)算編制方法。常見的全面預(yù)算編制方法有：定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法等。

五、成功的預(yù)算編制的特征

（一）與企業(yè)戰(zhàn)略管理流程相一致

（二）全面預(yù)算指標(biāo)體系科學(xué)合理

（三）計(jì)劃與預(yù)算相整合

（四）假設(shè)合理、預(yù)測的準(zhǔn)確性高

（五）與績效評價(jià)系統(tǒng)相一致

（六）預(yù)算編制方法選擇恰當(dāng)

第三節(jié) 全面預(yù)算執(zhí)行

—、全面預(yù)算執(zhí)行概述

預(yù)算執(zhí)行是把預(yù)算目標(biāo)變成行動的一種方式，預(yù)算控制是通過過程監(jiān)督、信息反饋、預(yù)算調(diào)整等方法促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行不偏離預(yù)算目標(biāo)的一種行為。全面預(yù)算執(zhí)行、分析與控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵步驟，也是全面預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。

二、全面預(yù)算分析

（一）全面預(yù)算分析的作用

全面預(yù)算分析的具體作用如下：預(yù)防作用、控制作用、評價(jià)作用、預(yù)測作用。

（二）全面預(yù)算分析的流程

預(yù)算分析流程一般包括確定分析對象、確定重要性標(biāo)準(zhǔn)、收集資料、計(jì)算差異并分析引起差異的原因、撰寫并上報(bào)分析報(bào)告等環(huán)節(jié)。

（三）全面預(yù)算分析方法

1.差異分析

差異分析就是計(jì)算各預(yù)算報(bào)表的數(shù)據(jù)與實(shí)際績效之間的差異，分析引起差異的內(nèi)外部原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和存在的風(fēng)險(xiǎn)，為預(yù)算控制提供目標(biāo)、方向和重點(diǎn)。

2.對比分析

對比分析是將某項(xiàng)指標(biāo)與性質(zhì)相同的指標(biāo)項(xiàng)進(jìn)行對比來揭示差異，分析報(bào)表中的項(xiàng)目與總體項(xiàng)目之間的關(guān)系及其變動情況，探討產(chǎn)生差異的原因，判斷企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。

對比分析包括實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對比分析、同比分析、環(huán)比分析等。

3.對標(biāo)分析

對標(biāo)分析是選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)作為比較標(biāo)準(zhǔn)，通過對標(biāo)分析，可以了解企業(yè)在行業(yè)競爭中的地位，明確差距，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

4.結(jié)構(gòu)分析

結(jié)構(gòu)分析是分析實(shí)際數(shù)結(jié)構(gòu)與預(yù)算數(shù)結(jié)構(gòu)之間的差異，分析結(jié)構(gòu)變化對預(yù)算完成情況的不同影響。

5.趨勢分析

趨勢分析根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾個(gè)時(shí)期的分析資料，確定分析期各有關(guān)項(xiàng)目的變動情況和趨勢。包括月度趨勢分析、季度趨勢分析、年度趨勢分析等。

6.因素分析

在對比分析中，為細(xì)分差異，需要將指標(biāo)構(gòu)成分解為幾項(xiàng)因素，并對幾項(xiàng)因素進(jìn)行逐一替換分析。

7.排名分析

排名分析是指針對企業(yè)內(nèi)部功能相同或相似的責(zé)任單位，選擇一些能夠反映責(zé)任單位運(yùn)營情況的核心指標(biāo)（如人均銷售收入、人均管理費(fèi)用等）進(jìn)行排名，再進(jìn)一步分析差距的原因，促進(jìn)排名落啟的責(zé)任單位加強(qiáng)管理，改善業(yè)績。

8.多維分析

多維分析指對多維形式組織起來的數(shù)據(jù)進(jìn)行上卷、下鉆、切片、切塊、旋轉(zhuǎn)等各種分析操作，使分析者能從多個(gè)角度、多個(gè)側(cè)面觀察數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，從而更深人地了解包含在數(shù)據(jù)中的信息和內(nèi)涵。

三、全面預(yù)算控制內(nèi)涵、方式與原則

（一）全面預(yù)算控制的內(nèi)涵

廣義的預(yù)算控制將整個(gè)預(yù)算系統(tǒng)作一個(gè)控制系統(tǒng)，通過預(yù)算編制，預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控，預(yù)算考核和評價(jià)形成的一個(gè)包括事前、事中和事后的一個(gè)全過程控制系統(tǒng)。狹義的預(yù)算控制不包括預(yù)算編制，而是將編制好的預(yù)算作為業(yè)績管理的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，定期將實(shí)際業(yè)績和預(yù)算進(jìn)行對比，分析差異原因并采取改進(jìn)措施，主要指預(yù)算執(zhí)行過程中的事中監(jiān)控系統(tǒng)。

（二）全面預(yù)算控制的方式

1.當(dāng)期預(yù)算控制和累進(jìn)預(yù)算控制

2.總額控制和單項(xiàng)控制

3.絕對數(shù)控制和相對數(shù)控制

4.剛性控制與柔性控制

5.預(yù)算內(nèi)審批控制、超預(yù)算審批控制和預(yù)算外審批控制

6.系統(tǒng)在線控制和手工控制

（三）全面預(yù)算控制的原則

1.加強(qiáng)過程控制

2.突出管理重點(diǎn)

3.剛性控制與柔性控制相結(jié)合

4.業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合

四、全面預(yù)算調(diào)整

(一）全面預(yù)算調(diào)整的內(nèi)涵

全面預(yù)算調(diào)整指當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境或者企業(yè)的經(jīng)營策略發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重要偏差，原有預(yù)算已不再適宜時(shí)而進(jìn)行的預(yù)算修改。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在有關(guān)預(yù)算管理制度中明確規(guī)定預(yù)算調(diào)整的條件。

（二）全面預(yù)算調(diào)整的原則

1.預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)狀況，重點(diǎn)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面；

2.預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀、合理、可行，在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；

3.預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴(yán)格控制，年度調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量少。

（三）全面預(yù)算調(diào)整程序

由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序。預(yù)算調(diào)整主要包括分析、申請、審議、批準(zhǔn)等主要程序。

五、成功的預(yù)算控制的特征

（一）確定企業(yè)內(nèi)部各預(yù)算執(zhí)行單位的控制重點(diǎn)

（二）適應(yīng)外部環(huán)境的變化，正確核算產(chǎn)品成本

（三）將費(fèi)用控制與價(jià)值創(chuàng)造相結(jié)合

（四）建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機(jī)制，提高預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告的質(zhì)量

（五）及時(shí)主動地根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行預(yù)算調(diào)整

第四節(jié) 全面預(yù)算考核

一、全面預(yù)算考核的作用